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　　纳税人权利划分为自然权利和法律权利。伴随着纳税人自然权利向法律权利的转化，纳税人权利保护开始法治化进程。纵观历史脉络，纳税人权利保护立法不断完善，国家税权逐步受到制约。当今世界，西方国家纳税人权利保护法治形式尚难以契合实质的正当性。基于“税收取之于民、用之于民”的先进性逻辑，中国纳税人权利保护法治化取得重大进展，但在理论上尚需拓展税收法定主义和债权债务关系说内涵，实践中应加强宪法保护、落实税收法定原则、完善税收征收程序、细化税收使用公开等。

导　　论

　　一、选题背景与研究意义

　　二、文献综述

　　三、研究思路与研究方法

章　纳税人权利基本理论诠释

　　一、纳税人权利含义的双重解读

　　二、纳税人权利的理论基础

　　三、纳税人权利体系的重构

第二章　纳税人权利保护法治化的历史缘起

　　一、英国早期的纳税人法律权利

　　二、北美大陆早期的纳税人法律权利

　　三、法国早期的纳税人法律权利

　　四、从人治到法治：纳税人权利保障方式的历史流变

第三章　纳税人权利保护法治化的比较法考察

　　一、法治理论与税收法治

　　二、西方发达国家纳税人权利保护的法治化现状

　　三、西方发达国家纳税人权利保护法治化的现状评述

第四章　中国纳税人权利保护法治化的发展

　　一、中国纳税人权利保护法治化的肇始

　　二、中国纳税人权利保护法治化的现状

　　三、中国纳税人权利保护法治化的困境

　　四、中国纳税人权利保护法治化的进路

　　五、中国纳税人权利保护法治化展望

结　　论

后　　记

参考文献

　　郝朝信

　　就职于北京市京师（上海）律师事务所，安徽萧县人，男，1974年9月出生，汉族，中共党员，南京大学经济法学博士，律师，税务师，会计师。曾任职税务机关，入选国家税务总局税收政策法规人才库，聘任安徽省税务系统兼职教师。曾担任两家房地产企业集团税务主要负责人，有效开展税务风险防范，优化税务管理。在《税务研究》《财经科学》等期刊杂志发表论文十余篇。参与百余起重大税务案件集体审理，经办多起涉税行政、刑事案件。

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　　前　　言

　　纳税人权利具有两个层面的含义，基于自然法层面，系指纳税人依据自然法所享有的适度纳税、平等纳税，以及要求国家遵循自然法适度征税、平等征税、合理用税的权利；基于国家法层面，系指纳税人依据税收法律规范所享有的、依靠国家强制力保障实施的各种税之利益的总和。因此，可从自然权利和法律权利两个层面重构纳税人权利体系，前者为纳税人基本性的权利，具有指引、评价法律权利的功能；后者为纳税人依据实定法所享有的权利，应当体现自然权利意旨。

　　近代历史上纳税人自然权利向法律权利的转化，逐渐孕育出法治基因，纳税人权利保护开始法治化进程。当代西方国家纳税人权利保护的法治化水平大幅提高：一是制定专门的纳税人权利法案或宣言，使纳税人权利从理论概念上升到法律概念；二是税收征用立法比较完善，国家税权的行使受到严格制约；三是实行纳税人自行申报纳税制度，实现纳税人财产权对国家财政权的反向牵制；四是随着福利国家的兴起，纳税人权利保护重心由税收征收阶段向税收使用阶段转移。但与此同时，税收征用的形式正义与实质正义之间存在差异，其形式合法性尚难以与实质的正当性完全契合，纳税人权利保护的法治化应当注意形式合法与实质正当的一致性。

　　在西方法治理念的影响下，清末《宪法大纲》和《十九信条》开启了中国纳税人权利的法律化进程，此后历代政府纷纷制定宪法确认并发展纳税人法律权利。改革开放以来，伴随法治建设的展开，中国纳税人权利保护的法治化进路重新开启。当前，纳税人权利、税收法治、税收法定原则、税收债权债务关系说、公共财政等理念或主张已被广为接受，税收立法的民主性日益加强，税收征收倡导纳税服务、实行纳税申报，税收使用渐趋合理，纳税人权利得到大力张扬，税权受到一定制约。

　　但总体来看，中国纳税人权利保护的法治化水平有待提高，尚有许多困境亟待突破，有很多难题需要破解。为此，理论上应当拓展税收法定主义和税收债权债务关系说的内涵，连接税收征收与税收使用；制度上应当加强纳税人权利的宪法保护，落实税收法定原则，完善税收征收程序，细化税收使用公开内容，实行纳税人公益诉讼等。实践上应当以税收法治思维取代税收行政思维、以依法征税取代税收行政计划、以追究法律责任取代追究非法律责任等。

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